Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata

  In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugata se cuprind operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plata.

2) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in România.

3) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila.

4) livrarea bunurilor sau prestatea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice desfasurata de societate.

  In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprinde si importul de bunuri.

  Persoane impozabile si activitatea economica

  Este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta ai indiferent de loc, activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.

  Institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatile desfasurate in aceleasi conditii legale ca si cele aplicabile operatorilor economici, chiar daca sunt prestate in calitate de autoritate publica, precum si pentru activitatile urmatoare:

- telecomunicatii

- furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica, agent frigorific si altele de aceeasi natura

- transport de bunuri si de persoane

- servicii prestate de porturi si aeroporturi

- livrarea de bunuri noi, produse pentru vânzare

- activitatea târgurilor si expozitiilor comerciale

- depozitarea

- activitatile organelor de publicitate comerciala

- activitatile agentilor de calatorie

- activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si alte localuri asemanatoare.

  Sunt asimilate institutiilor publice, in ceea ce priveste regulile aplicabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, orice entitati a caror infiintare este reglementata prin legi sau hotarâri ale Guvernului, pentru activitatile prevazute prin actul normativ de infiintare, care nu creeaza distorsiuni concurentiale, nefiind desfasurate si de alte persoane impozabile.

  Livrarea de bunuri 

  Prin livrare de bunuri se intelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar catre o alta persoana, direct prin persoane care actioneaza in numele acestuia.

  Prin bunuri se intelege bunurile corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin destinatie. Energia electrica, energia termica, gazele naturale, agentul frigorific si altele de aceeasi natura sunt considerate bunuri mobile corporale.

  Sunt considerate, de asemenea, livrari de bunuri efectuate cu plata.

- transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma executarii silite

- trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri

- transmiterea de bunuri efectuata pe baza unui contract de comision la cumparare sau la vânzare, atunci când comisionarul actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului

- bunurile constatate lipsa din gestiune

  Preluarea de catre persoane impozabile a bunurilor achizitionate sau fabricate de catre acestea pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.

  Orice distribuire de bunuri din activele unei societati comerciale catre asociati sau actionarii, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a societatii, constituie livrare de bunuri efectuata cu plata.

  In cazul a doua sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separata a bunului, chiar daca acesta este transferat direct beneficiarului final.

  Transferul de bunuri efectuat cu ocazia operatiunilor de transfer total sau partial de active si pasive, ca urmare a fuziunii si divizarii, nu constituie livrare de bunuri, indiferent daca e facuta cu plata sau nu.

  Aportul in natura la capitalul social al unei societati comerciale nu constituie livrare de bunuri, daca primitorului bunurilor i-ar fi fost permisa deducerea intrgrala a taxei pe valoarea adaugata, daca aceasta s-ar fi aplicat transferului respectiv. In situatia in care primitorul bunurilor este o persoana impozabila, care nu are drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata sau are dreptul de deducere partial, operatiunea se considera livrare de bunuri, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.

  Nu constituie livrare de bunuri:

- bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora

- bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate in conditiile stabilite prin norme

-   perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege

- bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau interne

- acordarea in mod gratuit de bunuri ca monstre in cadrul companiilor publicitare, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vânzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii vânzarilor

- acordarea de bunuri, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum si alte destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme.

  Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri.                                                 

  Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt: 

- inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor, in cadrul unui contract de contract de leasing; 

- transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

- angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu concura cu  alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie;

- prestarile de servicii efectuate in baza unui ordin emis de/sau in  numele unei autoritati publice sau potrivit legii;

- intemeierea efectuata de comisionari, care actioneaza in numele si in control comitetului, atunci când intervin intr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

      Se considera prestari de servicii cu plata:

- utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, in scopuri ce nu au legatura cu activitatea sa economica, sau pentru a fi puse la dispozitie, in vederea utilizarii in mod gratuit, altor peraoane, daca taxa pe valoarea adaugata pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial;

- prestarile de servicii efectuate in mod gratuit de catre o persoana impozabila, in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica pentru uzul personal al angajatilor si/sau al altor persoane.

      Persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul unei alte persoane, in legatura cu o prestare de servicii, se considera ca a primit si a prestat ea insusi acele servicii.

      In cazul prestarii unui serviciu de catre mai multe persoane impozabile, prin tranzactii succesive, fiecare tranzactie se considera o prestare separata si se impoziteaza dinstinct, chiar daca serviciul respectiv este prestat direct catre beneficiarul final.

  Se considera import de bunuri intrarea de bunuri in România provenind dintr-un alt stat.

      Atunci când bunurile sunt plasate, dupa intrarea lor in tara, in regimuri vamale suspensive, aceste bunuri nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata. Totusi, acestea sunt supuse reglementarilor vamale in ceea ce priveste plata sau, dupa caz, garantarea drepturilor de import pe perioada cât se afla in regim vamal suspensiv.

      Importul bunurilor plasate in regimuri vamale suspensive este efectuat in statul pe teritoriul caruia bunurile ies din aceste regimuri.

      Nu se cuprinde in sfera de aplicare a taxei pe valoarea bunurilor aflate in regimuri vamale suspensive.

  Locul livrarii de bunuri

  Se considera a fi locul livrarii de bunuri:

a) locul unde se gasesc bunurile in momentul când incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un tert;

b) locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau montaj, indiferent daca punerea in functiune este efectuata de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;

c) locul unde se gasesc bunurile in care are loc livrarea, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;

d) locul de plecare al transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de bunuri sunt efectuate la  bordul unui vapor sau avion;

e) locul de plecare al transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de bunuri sunt efectuate intr-un autocar sau tren, si pe partea din parcursul transportului de pasageri efectuat in interiorul tarii.

  Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, in lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa obisnuita.

  Prin exceptie pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi:

- locul unde bunul imobil este situat, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura directa cu un bun imobil, inclusiv prestarile agentiilor imobiliare si de expertiza, ca si prestarile privind pregatirea sau coordonarea executarii lucrarilor imobiliare, cum ar fi, prestatiile furnizate de arhitecti, serviciile de supervizare

- locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse, in cazul transportului de bunuri si de persoane

- sediul activitatii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru care sunt prestate serviciile sau, in absenta acestora, domiciliul sau resedinta obisnuita a beneficiarului in cazul urmatoarelor servicii:

1. inchirierea de bunuri mobile corporale

2. operatiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale

3. transferul sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si al altor drepturi similare

4. serviciile de publicitate si marketing

5. serviciile de consultanta, de inginerie, juridice si de avocatura, serviciile contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare

6. prelucrarea de date si furnizarea de informatii

7. operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv de reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri

8. punerea la dispozitie de personal

9. telecomunicatiile – sunt considerate servicii de telecomunicatii serviciile având ca obiect transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura prin cablu, radio, mijloace optice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii; serviciile de telecomunicatii cuprind si furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii

10. serviciile de radiofuziune si de televiziune

11. serviciile furnizate pe cale electronica; sunt considerate servicii furnizate pe cale electronica: furnizarea si conceperea de site-uri informatice, mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor, furnizarea de programe informatice – software – si actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte si de informatii si punerea la dispozitie de baze si date, furnizarea de muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea si difuzarea de emisiuni si de evenimente politice, culturale, artistice, de divertisment si furnizarea de servicii de invatamânt la distanta. Atunci când furnizorul de servicii si clientul sau comunica prin curier electronic, serviciul furnizat nu reprezinta un serviciu electronic

12. obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice 

13. prestarile de servicii efectuate de intermediari care intervin in furnizarea prestarilor de servicii

- locul unde sunt prestate serviciile, in cazul urmatoarelor servicii:

a) culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile de accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitatii

b) prestarile accesorii transportului, cum sunt: incadrarea, descarcarea, paza si depozitarea bunurilor si alte servicii asimilate

c) expertize privind bunurile mobile corporale

d) prestarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale

I. Argument

II. Prezentarea S.C. QATRO S.R.L.

III. Contabilitatea TVA-ului 

1. TVA-ul in România

         2. Norme metodologice de utilizare a conturilor de TVA      

            3. Documente privind TVA-ul

IV. Monografii contabile privind TVA la S.C. QATRO S.R.L.

V. Concluzii privind S.C. QATRO S.R.L la sfârsitul lunii  ianuarie

VI. Bibliografie