Contabilitatea imobilizărilor

                   DEFINIREA ŞI STRUCTURA IMOBILIZĂRILOR

O  componentă importantă a patrimoniului agenţilor economici o constituie capitalul imobilizat în bunuri şi valori necesare în activitatea întreprinderii pe o perioadă mai mare de un an şi care , în majoritatea lor , se consumă treptat .

Elementele patrimoniale de acesstă natură sunt denumite imobilizări sau active imobilizate şi constituie suportul tehnico-material şi financiar necesar desfăşurării activităţilor cu caracter productiv şi de prestări servicii ,precum şi celor din alte domenii de activitate . Ele reprezintă elemente indispensabile pentru realizarea obiectului de activitate  al unităţii patrimoniale , caracterizându-se prin aceea că se folodesc o perioadă indelungată şi nu se consumă la prima utilizare,iar valoarea pe care o au se recuperează de regulă în mod eşalonat , prin includerea în cheltuieli .

Pentru organizarea contabilităţii imobilizărilor se are în vedere conţinutul lor economic , în funcţie de care sunt delimitate urmatoarele categorii importante sau obiecte de evidenţă : imobilizări necorporale , corporale , în curs şi financiare .

a) Imobilizările necorporale , denumite şi imobilizări nemateriale , se caracterizeaze prin faptul că nu îmbracă fizic forma de bunuri materiale concrete şi cuprind : cheltuieli de constituire ; cheltuieli de dezvoltare ; concesiunile brevetele , licenţele  , mărcile comerciale şi alte drepturi şi valori similare ; fondul comercial şi alte imobilizări necorporale .Aceste categorii de bunuri nemateriale , precum şi elementele concrete pe care le conţin reprezintă obiecte de evidentă .

De altfel , în reglementările în domeniu este precizat că ,, un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar , fără suport material şi deţinut pentru utilizarea în procesul de producţie sau furnizarea de bunuri sau servicii , pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scoputi administrative ” 

Pentru recunoasterea unui active necorporal , trebuie reţinute anumite condiţii :

• identificabilitatea unui activ ;

• controlul asupra respectivului activ ;

• estimarea beneficiilor economice viitoare de pe urma utilizării , inchirierii sau deţinerii sale

Identificabilitatea unui activ , presupune distincţia clară faţă de fondul comercial ,deci activul să fie separabil , respective să poată fi închiriat ,vândut , schimbat etc. fără a afecta beneficiile ce rezultă din alte active , utilizate in cadrul aceleiaşi activităţi generatoare de venituri .

Controlul asupra activului este realizat prin intermediul drepturilor legale .Deci , o societate controlează un active , dacă acesta poate obţine beneficii economice vootoare din exploatarea respectivului active şi în acelaşi timp  dacă poate restricţiona accesul altora la beneficiile respective .

Beneficiile economice viitoare decurg din : vânzarea produselor sau serviciilor , din folosirea sau închirierea activului sau reducerea costurilor producţiei viitoare .

Recunoaşterea unui activ necorporal se face numai dacă se estimează beneficiile viitoare atribuibile activului , ce vor fi obtinute de societate , iar costul activukui va fi baza presupunerilor rezonabile şi justificate  , ce iau în considerare setul de ondiţii economice care vor exist ape parcursul vieţii utile a activului .

Cheltuielile de constituire se referă la cheltuielile privind înfiinţarea sau dezvoltarea unitălor patrimoniale , dintre care se amintesc : taxele de înscriere şi înmatriculare , cheltuielile efectuate cu emiterea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni , cheltuielile de prospectare a pieţei şi de publicitate etc.

Cheltuielile de dezvoltare se referă la aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunostinţe , în scopul realizării de produse sau servicii noi ori îmbunătăţite substanţial , înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării lor . Ele se concretizează în activităţi cum sunt : proiectarea , constructia şi testarea producţiei intermadiare sau folosirea intermediară a prototipurilor şi modelelor , proiectarea de noi unelte şi  matriţe etc .

Concesiunile ,brevetele , licenţele , mărcile comerciale ,drepturile şi activele similare aduse ca aport ,achiziţionate sau dobândite pe alte căi se înregistrează in conturile de imobilizări ncorporale la valoarea de aport (asimilată valorii juste ) ,costul de achiziţie  sau costul de productie dupa caz . Concesiunile primate se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte o durată şi o valoare determinate pntru concesiune . În cazul în care contractul prevede plata unei chirii şi nu o valoare amortizabilă . În contabilitatea entitătii care primeşte concesiunea se reflectă cheltuiala reprezentând chiria fără recunoaşterea unei imobilizări necorporale .

Fondul comercial apare , de regulă , la consolidări şi repreintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei , a părşii din activele nete achiziţionate de către o entitate.

Atunci când fondul comercial  este tratatca un active , ca urmare a achiziţiei de către o societate a acţiunilor altei societăţi se au în vedere următoarele prevederi :

• fondul commercial se amortizează , de regulă , în cadrul unei perioade de maximum 5 ani ;

• entităşile pot să amortizeze fondul comercial  în mod sistematic intr-o perioadă de peste 5 ani , cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economică a activului .

Avansuri şi alte imobilizări necorporale .În cadrul avansurilor se inregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale . În cadrul altor imobilizări necorporale se include : programele informatice create de entitate  sau achiziţionate de la terţi pentru necesitatile proprii de utilizare  , precum şi alte imobilizări necorporale .

b) Imobilizări corporale  sunt constituite din terenuri , construcţii , instalaţii tehnice şi maşini , alte active similare , utilaje şi mobilier , avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie , care sunt recunoscute în bilanţ atunci cand se estimează că generează beneficii economice viitoare şi , totodată costul poate fi elaluat în mod credibil .

Terenurile cuprind atât terenurile propriu-zise , cât şi amenajările de terenuri , care sunt neamortizabile şi , respectiv , amortizabile , iar ca obiect de evidenţă este considerat fiecare teren încadrat intr-o grupă sau categorie , după cum urmează : terenuri agricole şi silvice , terenuri fără construcţii ; terenuri cu zăcăminte ;terenuri de construcţii ; alte terenuri .

În categoria imobilizărilor corporale bilanţiere se recunoaşte un active corporal dacă se estimează că va genera beneficii economice , când costul său poate fi evaluat în mod credibil şi care îndeplineşte cumulative următoarele trei condiţii :

• este deţinut de o persoană juridică pentru a fi utilizat în prodicţia proprie de bunuri sau prestarea de servicii , pentru a fi închiriat terţilor sau pentru a fi utilizat în scopuri administrative ;

• are o valoare de intrare mai mare decât limita stabilită prin reglementările legale în vigoare , care în present este de 15 000 000 lei ;

• are o durată de utilizare mai mare de un an .

c) Imobilizările în curs se referă la acele imobilizări care nu sunt terminate , aflându-se în diferite faze de execuţie , la cele finalizate dar nerecepţionate , devenind ulterior imobilizări corporale şi într-o mică măsură necorporale , precum şi la avansurile acordate pentru aceste categorii de imobilizări .Ele se trec în categoria imobilizărilor finalizate după efectuarea recepţiei , darea în folosinţă sau punerea lor în funcţiune , după caz .

d) Imobilizările financiare reprezintă o modalitate specifică de fructificare ,pentru o perioadă mai mare de un an , a capitalului disponibil sau a altor acţiuni şi drepturi de creanţă proprii prin folosirea lor drept capitaluri de către altă societate comercială căreia îi sunt necesare resurse finaniare în vederea dezvoltării activităţii , precum şi ăn scopul extinderii releţiilor economice în domeniul prouctiv sau comercial . Sunt constituite din titluri de participare deţinute în capitalul altor societăţi comerciale , din interese de participare  şi creanţe imobilizate deţinute cu scopul de a exercita controlul sau pentru a influenţa activitatea altor unităţi patrimoniale şi de a obţine venituri . Ele sunt diferenţiate în funcţie de necesităţile contabilităţii consolidate ( grupurilor de societăţi ) . Este considerat obiect de evidentă fiecare actegorie de titluri şi creanţe imobilizate delimitate în mod riguros în funcţie de valoarea de intrare în patrimoniu , data achiziţiei , emitentul titlurilor ,etc.

Titlurile de participare  sunt constituite din acţiuni sau alte titluri cu venit variabil deţinute în capitalul altor societăţi comerciale , pe o perioadă îndelungată , cu scopul exercitării unui ontrol sau unei influenţe notabile şi , implicit , pentru realizarea unui profit .

Interesele de participare se referă la investiţii în întreprinderi associate , care atunci când reprezintă 20-50% din capitalul acestora permit exercitarea unei influenţe semnificative , şi la investişii strategice ,când sunt în  proporţie de 10-20%  din capitalul altei societăţi . Ele sunt deţinute pe termen lung în scopul asigurării posibilităţii de a contribui la activitatea persoanei juridice respective .

Creanţele imobilizate sunt constituite din creanţele legate de sume datorate  de filiale, împrumuturile  acordate pe termen lung , alte creanţe imobilizate şi creanţele legate de interesele de participare . 

Creanţele legate de participaţii se constituie cu ocazia acordării de împrumuturi unităţilor patrimoniale la care se daţin titluri de participare .

Împrumuturile pe termen lung se acordă terţilor , pe bază de contracte , în scopul perceperii de dobânzi .

În categoria altor creanţe imobilizate se includ garanţiile şi cauţiunile depuse la alte unităţi patrimoniale , precum şi depozitele la termen pentru disponibilităţi în valută .