IMPOZITUL PE VENITUL GLOBAL
Impozitele pe venitul global deşi reprezintă o sursa superioara de venituri pentru buget sunt in general greu de introdus datorita formalitatilor cerute de modul de impozitare si a complexitatii sistemului.
In reforma sistemului fiscal din România o alta etapa, distincta si deosebit de importanta, o constituie aşezarea impozitului pe veniturile persoanelor fizice, pe principiile economiei de piaţa, caracterizata pe impunerea tuturor veniturilor realizate de cetatenii romani, precum si persoanele fizice nerezidente pe veniturile realizate pe teritoriul României.
Cu alte cuvinte, introducerea impozitului pe venitul global are in vedere ca principiu esenţial, cunoaşterea tuturor veniturilor, respectiv a castigurilor realizate in tara si străinătate de o persoana fizica, intr-o perioada de un an si supunerea venitului global unui singur impozit, determinat in conformitate cu prevederile legii.
Acest lucru are in vedere, pe de o parte, adaptarea sistemului fiscal romanesc la practicile fiscale comunitare, precum si crearea premiselor favorabile reconsiderării impozitului pe profit sub forma impozitului pe veniturile societarilor in România, pe de o parte.
Specific acestui tip de impozit este faptul ca el pretinde perfecta cunoaştere a principiilor contabilitatii, competenta si corectitudine in administraţia fiscala, precum si o foarte buna cunoaştere a activitatii economice. Aceste cerinţe nu reprezintă un impediment major si nu sunt greu de satisfăcut având in vedere avantajele generate de impozitele pe venitul global, avantaje cum sunt :
Eliminarea evaziunii fiscale si repartiţia egala pe cat posibil a venitului
Corectitudinea metodologiei de calcul ;
Flexibilitatea tehnologiei de calcul referitor la posibilitatile de calcul al impozitului ;
Influenta acestui tip de impozit asupra preturilor este mai mica de cat a altor impozite, ceea ce face din acesta un element de stabilitate economica.
Aceste avantaje explica de ce tarile cu un venit mare pe cap de locuitor au tendinţa de a se baza pe impozitul pe venitul global.
Tehnic aplicarea impunerilor globale presupune cunoaşterea si intelegerea anumitor noţiuni si termeni :
DEFINITII
Impozitul pe venitul anual global reprezintă suma datorata de o persoana fizica pentru veniturile realizate de aceasta intr-un an fiscal. Impozitul pe venitul anual global se determina prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil, stabilit in condiţiile Ordonanţei Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit.
Venitul anual global impozabil reprezintă suma veniturilor nete realizate de o persoana fizica romana din:
Activitatii independente
Salarii
Cedarea folosinţei bunurilor
Venituri de aceeaşi natura realizate in străinătate, din care se scad pierderile fiscale reportate si deducerile personale.
Venitul brut aferent fiecărei categorii de venit este egal cu sumele încasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura.
Venitul net/pierderea pentru fiecare categorie de venit reprezintă diferenţa dintre venitul brut si cheltuielile aferente deductibile.
Cheltuielile aferente deductibile reprezintă acele cheltuieli efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizării venitului, in condiţiile prevăzute de legislaţia in viguare.
Deducerile personale reprezintă o suma neimpozabila acordata contribuabilului, care include:
Deducerea personala de baza
Deducerile personale suplimentare, in funcţie de situaţia propie sau a persoanelor aflate in intretinere.
Creditul fiscal extern exprima suma plătita in străinătate cu titlul de impozit si recunoscuta in România. Aceasta se deduce din impozitul pe venit datorat in România.
Impozitul final reprezintă impozitul stabilit asupra categoriilor de venituri impuse separat si care nu se includ in venitul anual global impozabil.
CONTRIBUABILI
Reprezintă subiect al impozitului pe venit in România persoana fizica rezidenta, denumita in continuare contribuabil, in următoarele ipostaze :
a) persoana fizica romana cu domiciliul in România, pentru veniturile obţinute atât in România, cat si in străinătate;
b) persoana fizica romana fara domiciliu in România, pentru veniturile obţinute in România, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul României sau intr-o perioada care depaseste in total 183 de zile in orice perioada de 12 luni, începând sau sfarsind in anul calendaristic vizat;
c) persoana fizica starina pentru veniturile obţinute din România, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul României sau intr-o perioada care depaseste in total 183 de zile in orice perioada de 12 luni, începând sau sfarsind in anul calendaristic vizat.
Sunt considerate, de asemenea, contribuabili, in conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit,
• persoanele fizice romane fara domiciliu in România
• persoanele fizice straine care realizează venituri din România in alte condiţii decât cele menţionate anterior la punctele a. b. si c potrivit convenţiilor de evitare a dublei impuneri
Prin urmare, sunt contribuabili si persoanele fizice romane fara domiciliu in România, precum si persoanele fizice, rezidente ale unor state cu care România are încheiate convenţii de evitare a dublei impuneri, care realizează venituri din România, in următoarele doua condiţii:
• veniturile sunt obţinute din activitatii care nu se realizează prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul României;
• veniturile sunt obţinute intr-o perioada care nu depaseste in total 183 de zile in orice perioada de 12 luni începând sau sfarsind in anul calendaristic vizat, in condiţiile prevederilor de evitare a dublei impuneri.
In aplicarea Ordonanţei Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, România înseamnă teritoriu de stat, inclusiv marea sa teritoriala si spaţiul aerian de deasupra apelor teritoriale, asupra cărora România isi exercita suveranitatea, precum si zona contigua, platoul continental si zona economica exclusiva asupra cărora România isi exercita, in conformitate cu legislaţia sa si potrivit normelor si principiilor dreptului internaţional, drepturi suverane si jurisdicţia.
SFERA DE APLICARE
Categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit sunt:
• venituri din activitatii independente;
• venituri din salarii;
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
• venituri din dividende si dobânzi;
• alte venituri.
In categoria de venituri menţionate se includ atât veniturile in bani, cat si echivalentul in lei al veniturilor in natura.
Nu sunt venituri impozabile si nu se impozitează, potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, următoarele:
a) ajutoarele, indemnizaţiile si alte forme de sprijin cu destinaţie speciala, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si alte fonduri publice, precum si cele de aceeaşi natura primite de la terţe persoane, cu excepţia indemnizaţiilor pentru incapacitate temporara de munca, de maternitate si pentru concediul plătit pentru îngrijirea copilului in vârsta de pana la 2 ani, care sunt venituri de natura salariala.
Prin urmare, in categoria veniturilor neimpozabile se cuprind veniturile obţinute de persoanele fizice, cum ar fi:
• alocaţia de stat pentru copii
• alocaţia de stat pentru copiii cu handicap, in condiţiile si in cuantumul prevăzute de lege, majorate cu 100%
• alocaţia de intretinere pentru copiii cu handicap, aflati in plasament familial sau incredintati unei familii, persoane sau unui organism privat autorizat potrivit legii, in cuantumul prevăzut de lege, majorat cu 50%
• ajutor special lunar, acordat pe toata durata handicapului, pentru cei inapţi de munca din cauza handicapului
• alocaţia suplimentara pentru familiile cu copii
• indemnizaţia acordata începând cu cea de-a doua naştere
• ajutoarele care se acorda soţiilor celor care satisfac serviciul militar obligatoriu
• ajutorul social acordat potrivit legii
• ajutorul de urgenta acordat de Guvern si primarii
• alocaţie pentru fiecare copil incredintat sau dat in plasament
• ajutorul de şomaj
• alocaţia de sprijin
• ajutorul de integrare profesionala
• indemnizaţia lunara reparatorie acordata urmaşilor sau parintilor eroilor-martiri, mamelor care, din motive de sănătate survenite după pierderea copilului, se pensionează si ranitilor
• indemnizaţia lunara de îngrijire acordata persoanelor încadrate in gradul 1 de invaliditate, precum si marilor mutilaţi
• indemnizaţia lunara acordata magistraţilor inlaturati din justiţie din considerente politice
• indemnizaţia de veteran de război
• ajutor de înmormântare
• ajutoare pentru refugiaţi
• ajutoare umanitare, medicale si sociale
b) sumele încasate din asigurări de bunuri, de accident, de risc profesional si altele similare, primite drept compensaţie pentru paguba suportata
c) sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitaţilor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces, produse ca urmare a unor acţiuni militare
d) sumele fixe de îngrijire pentru pensionarii care au fost incadrati in gradul 1 de invaliditate, precum si pensiile de orice fel
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protecţie si de lucru, alimentaţiei de protecţie, medicamentelor si materialelor igenico-sanitare. In acest context, nu sunt considerate venituri impozabile:
• contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub forma de: aparatura, dispozitive, unelte, alte mijloace asemănătoare, necesare in procesul muncii
• contravaloarea echipamentului individual de protecţie cu care este dotat fiecare participant in procesul de munca pentru a fi protejat împotriva factorilor de risc
• cotravaloarea alimentaţiei de protecţie primite in mod gratuit de persoanele fizice care lucrează in locuri de munca cu condiţii grele si vatamatoare
• contravaloarea materialelor igenico-sanitare primite gratuit de persoanele fizice care isi desfasoara activitatea in locuri de munca al căror specific impune o igiena personala deosebita
• contravaloarea echipamentului si a materialelor de resortul echipamentului ( materiale de spălat si igiena, materiale de gospodărie, materiale pentru atelierele de reparaţii si intretinere, rechizite si furnituri de birou), primite gratuit de personalul din sectorul de apărare naţionala, ordine publica si siguranţa naţionala, in condiţiile legii
• altele asemenea
f) contravaloarea cupoanelor ce reprezintă bonuri de valoare care se acorda cu titlul gratuit persoanelor fizice conform dispoziţiilor legale in materie
g) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsori sau mecenat
h) alocaţia individuala de hrana, acordata sub forma tichetelor de masa suportata integral de angajator si hrana acordata potrivit dispoziţiilor legale. In aceasta categorie se cuprind:
• alocaţia individuala de hrana, acordata sub forma tichetelor de masa, primita de angajaţi si suportata integral de angajator, potrivit legi;
• alocaţiile zilnice de hrana pentru activitatea sportiva de performanta, interna si internaţionala, diferenţiata pe categorii de acţiuni;
• contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea alimentaţiei de efort necesare in perioada de pregătire
• drepturile de hrana in timp de pace primite de personalul din sectorul de apărare naţionala;
• alte drepturi de aceasta natura primite potrivit dispoziţiilor legale.
i) veniturile obţinute ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si mobile corporale din patrimoniul personal, exclusiv cele obţinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare si parţilor sociale;
j) drepturile in bani si in natura primite de militarii ai instituţiilor de invatamant militare si civile;
k) bursele primite de persoanele care urmează orice forma de şcolarizare sau perfecţionare profesionala in cadru instituţionalizat;
l) sumele sau bunurile primite cu titlu de moştenire si donaţie;
m) veniturile din agricultura si silvicultura
Sunt scutite de impozit pe venit, potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, următoarele:
a) veniturile membrilor misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare, cu condiţia reciprocitatii in virtutea regulilor generale ale dreptului internaţional si a prevederilor unor acorduri speciale la care România este parte, precum si veniturile nete in valuta acordate personalului trimis in misiune permanenta in străinătate, potrivit legii;
b) veniturile persoanelor fizice străine care desfasoara in România activitatii de consultanta in cadrul unor acorduri de finanţare gratuita încheiate cu Guvernul României, cu alte guverne sau organizaţii internaţionale guvernamentale ori neguvernamentale;
c) veniturile obţinute de corespondenţii de presa străini, cu condiţia reciprocitatii;
d) premiile si orice alte avantaje in bani si/sau in natura, obţinute de elevi si studenţi la concursuri interne si internaţionale;
e) sumele reprezentând sumele compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale căror contracte individuale de munca au fost desfasurate ca urmare a concedierilor colective, acordate potrivit legii;
f) sumele reprezentând platile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate cadrelor militare trecute in rezerva ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestora la trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau pentru cele care nu îndeplinesc condiţiile de pensie;
g) sumele reprezentând diferente de dobânda subvenţionata la creditele acordate, subvenţiile primite pentru achiziţionarea de bunuri, precum si uniformele obligatorii si drepturile de echipament, potrivit legislaţiei in vigoare;
h) veniturile reprezentând avantajele in bani si/sau natura, acordate persoanelor cu handicap, veteranilor de război, invalizi si văduvelor de război, accidentaţilor de război in afara serviciului ordonat, persoane persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu începere de la 6 martie 1945, precum si celor deportate in străinătate ori constituite in prizonieri, urmaşilor eroilor+martiri luptătorilor pentru victoria Revoluţiei din decembrie 1989;
i) alte venituri prevăzute.
